Безнадійна дебіторська заборгованість та її відображення в Додатку РІ до податкової декларації з податку на прибуток

Головне управління ДПС у м. Києві повідомляє, що визнання дебіторської заборгованості є важливою процедурою для цілей оподаткування прибутку підприємств. Така заборгованість має бути
документально підтверджена та відповідати критеріям, визначеним Податковим кодексом України (далі – Кодекс).

Відповідно до пп. 14.1.11 Кодексу безнадійна заборгованість – це заборгованість, що відповідає, зокрема такій ознаці:

прострочена заборгованість фізичної або юридичної особи, не погашена внаслідок недостатності майна зазначеної особи, за умови, що дії щодо примусового стягнення майна боржника не призвели до повного погашення заборгованості.

Виконавче провадження як завершальна стадія судового провадження і примусове виконання судових рішень та рішень інших органів (посадових осіб) регулює Закон України від 02 червня 2016 року № 1404-VІІІ «Про виконавче провадження» (далі – Закон № 1404).

Згідно з п. 2, 3, 6 ст. 37 Закону № 1404 виконавчий документ повертається стягувану, якщо: 

у боржника відсутнє майно, на яке може бути звернено стягнення, а здійснені виконавцем відповідно до цього Закону заходи щодо розшуку такого майна виявилися безрезультатними;

стягувач відмовився залишити за собою майно боржника, нереалізоване під час виконання рішення, за відсутності іншого майна, на яке можливо звернути стягнення;

у боржника відсутнє визначене виконавчим документом майно, яке він за виконавчим документом повинен передати стягувану в натурі.

Про повернення стягувану виконавчого документа та авансового внеску виконавець виносить постанову (п. 4 ст. 37 Закону № 1404).

Повернення виконавчого документа стягувану з підстав, передбачених цією статтею, не позбавляє його права повторно пред'явити виконавчий документ до виконання протягом строків, встановлених ст. 12 цього Закону (п. 5 ст. 37 Закону № 1404). 

Таким чином, у разі відсутності майна у боржника - юридичної особи для повного погашення заборгованості визнання такої заборгованості безнадійною згідно з п.п. «є» п.п. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодексу можливе за умови, що здійснені виконавцем відповідно до Закону № 1404 заходи щодо розшуку такого майна виявилися безрезультатними, а інше майно у боржника - відсутнє, що підтверджується постановою державного виконавця про повернення виконавчого документа у порядку і на умовах, визначених Законом № 1404.

У разі, якщо постановою про повернення виконавчого документа встановлено термін повторного пред’явлення для виконання виконавчого документу, тобто виконавче провадження по справі не закрито, дії щодо примусового стягнення майна боржника тривають, то відсутні підстави для визнання такого боргу безнадійним згідно пп. «є» пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодексу.

Відповідно до пп. 134.1.1 Кодексу прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.

Однією з таких різниць є формування резервів сумнівних боргів, а також списання безнадійної дебіторської заборгованості.

Відповідно до пп. 139.2.1 п. 139.1 ст. 139 Кодексу фінансовий результат до оподаткування збільшується:

на суму витрат на формування резерву сумнівних боргів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;

на суму витрат від списання дебіторської заборгованості понад суму резерву сумнівних боргів.

Згідно з пп. 139.2.2 п. 139.2 ст. 139 Кодексу фінансовий результат до оподаткування зменшується:

на суму коригування (зменшення) резерву сумнівних боргів, на яку збільшився фінансовий результат до оподаткування відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;

на суму списаної дебіторської заборгованості (у тому числі за рахунок створеного резерву сумнівних боргів), яка відповідає ознакам, визначеним пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 цього Кодексу.

Важливо мати підтвердні документи: акти інвентаризації, протоколи, рішення суду або ліквідаційні документи боржника для відображення зменшення фінансового результату до оподаткування суму списаної дебіторської заборгованості.

Правильне визнання та документальне підтвердження безнадійної заборгованості дозволяє платнику вірно відкоригувати фінансовий результат для цілей оподаткування. Уся інформація щодо таких операцій повинна бути повно і своєчасно відображена у Додатку РІ до податкової декларації з податку на прибуток.

Гаряча лінія ДПС: 0800 501 007

Мобільний застосунок «Моя податкова»:

Android https://play.google.com/store/apps/details?id=my.tax.gov.ua

iOS https://t1p.de/lgu5a

Онлайн-навчання:

https://tax.gov.ua/baneryi/onlayn-navchannya/

Для оперативної комунікації з інститутами громадянського суспільства в ДПС Києва діє комунікаційна податкова платформа:

kyiv.ikc@tax.gov.ua

Підпишись на YouTube-канал ДПС Києва:

https://cutt.ly/UgBni5e